如何判定是否非税务居民
众所周知，只有加拿大的税务居民才有义务申报全球收入，非税务居民只有在加拿大的几类特定的收入才需要在加拿大申报。和美国不同，加拿大对税务居民的定义并不是根据国籍或永久居民身份定义的，税法上对税务居民的定义是根据和加拿大的社会经济联系，就是英文的tie来定义是否税务居民的。加拿大公民或永久居民可以是非税务居民，同样留学生或外籍劳工没有加拿大的身份，但是可以是临时税务居民。税法中定义的这些联系ties中分为主要和次要的联系。
3个主要的联系Significant ties：
- A home in Canada 在加拿大的居所
- A spouse or common-law partner in Canada 在加拿大的配偶
- Dependants in Canada 在加拿大的被扶养人
通常来讲，3个主要关系满足1-2个就可能被认定为税务居民。
其他次要的联系Secondary ties：
- A Canadian Driver’s license 加拿大驾照
- A Canadian Health card 加拿大的健康卡
- Bank accounts & Credit cards 加拿大银行账户或信用卡
- Memberships in clubs 俱乐部会员
- A Canadian passport 加拿大护照
- Property in Canada, such as car or furniture 在加拿大的资产
在决定是否税务居民时，这些次要联系通常作为辅助因素来考虑。就像天平的砝码一样，次要的联系越多，天平可能就越向税务居民方向倾斜。
加拿大税法对税务居民的定义并不是非常清晰，需要根据个案情况依照这些主要和次要联系的来判断。有些情况下还要考虑到个人的意愿intention，比如离开加拿大时是否有意愿切断和加拿大的经济和社会联系？当然这个意愿不是嘴上说说就行的，需要有证据能支持你的意愿。在一些比较复杂的个案里还要考虑两国间的税务协议，依据tie-breaker rules 来确定是哪一国的税务居民。
如果打算离开加拿大，可以选择向税局提交一份叫做NR73 Determination of Residency Status (leaving Canada)的表格。表格上有一系列问题，税局会通过你对这些问题的回答来判断你是税务居民还是非税务居民。但递交这个表格并不是强制性的要求。填写这个表格好处就是税局会给你一个书面的明确答复，到底是不是加拿大的税务居民就很明确，算是拿到一个官方的认可。但是填写这个表格也有一个最大的缺点就是把决定权交给了税局。而且提交表格后就是通知税局拿着放大镜来检视自己。如果您打算离开加拿大做非税务居民，最好能够咨询会计师或律师等专业人士，来决定是否有必要填写这个表格。
离开加拿大前需要做的事
- 如果有孩子并且领取Canada Child Benefit牛奶金，要通知Service Canada 离境日期，离境后不可以再领取牛奶金
- 如果之前买房时使用了HBP,从RRSP中借款作为首付，或者是life long learning plan，借款上学，最迟在离境后的60天时间内将HBP或life long learning plan的中还未归还的款项一次性还清，否则未还清的款项将计入离境当年收入。
- 离境后可以保留RRSP和TFSA 账户，但不可以再给这些账户供款。
- 通知银行变成非税务居民。非税务居民将不会收到税务居民的T3,T5表格，而是非税居民的NR4表格。通常来说银行会预扣一定税款，这个预扣税款就是非税务居民的final tax，非税务居民无需申报这些收入。
离开加拿大当年的税务申报
如果情况比较简单明了，可以不必填写NR73。在离开加拿大的次年4月30日之前提交departure tax return，就是离境的最后一次申报，税表上填上离境日期。无论是否提交NR73，这个departure tax return都非常重要。因为有以下几件事需要在最后一次税表上申报：
1，Departuretax 离境税
加拿大税法规定当纳税人成为非税务居民时，其名下的资产都视同于按市场价卖出，增值部分要计入最后一年的收入，即使纳税人并没有实际卖出这些资产。这就是所谓的“离境税”，但离境税并不是适用于所有的资产。
离境税适用于以下资产：
- 股票（包括私营公司股份）
- 互惠基金，ETF，合伙人权益
- 加拿大境外的房地产
- 海外信托
- 有增值的其他个人资产
离境税不适用于以下资产：
- 在加拿大的房地产
- 在加拿大有常设机构的生意资产
- 短期税务居民在成为加拿大税务居民之前已经持有的资产，或在成为税务居民后继承的资产。短期税务居民指的是过去120个月期间，在加拿大居住少于60个月的个人。
- 所有注册储蓄账户包括，养老金账户中的资产，RRSP,TFSA,RESP等
- 有现金价值的人寿保险-只适用于加拿大的人寿保险，不适用于外国的人寿保险
2，T1243 表格
适用于离境税的资产要填写在T1243 Deemed Disposition of Property by an Emigrant of Canada这张表格上，来计算资产的增值。T1243表格需要和税表一起提交。
3，T1161表格
如果离境时所有资产的市场公平价总和超过$25,000加元，还需要填写T1161 List of Properties by an Emigrant of Canada表格。这个表格需要和离境当年最后一次的税表一起在次年4月30日前提交，晚了会有每天$25，最低$100最高$2,500的罚金。现金和注册账户的资产以及市值低于$10,000的个人使用的物品，比如服装，家居生活用品，个人收藏品和汽车无需在T1161表格上申报。
看到这里可能很多人会觉得成为非税务居民，资产并没有实际卖出就要把资产清算了交增值税感觉很不公平。税法规定，如果不想在离境这一年立即交增值税，可以申请延期到资产实际出售的时候才缴纳税款。这是一个税务选择，所以要单独填写T1244 Election, Under Subsection 220(4.5) of The IncomeTax Act, to Defer the Paymentof Tax on Income Relating to the DeemedDisposition of Property 申请。这个申请必须在离境后的次年4月30日前提交。
要注意的一点是，如果离境当年的应缴税款高于$16,500加元，在提交申请延期缴纳税款的同时，还需要提交给税局足够数额的抵押资产acceptable security。抵押资产可以是银行存款证，银行保函，信用证，公司股份等等。
如果离开加拿大后还有在加拿大的出租物业，需要按时申报非税务居民出租物业的出租收入和。如果是成为非税务居民后出售在加拿大的物业，需要提前向税务局申请完税证明。想了解非税务居民出租物业申报和申请完税证明的具体程序，可以看看我们公众号之前的文章非税务居民出租和出售物业的税务如何报税
离开加拿大做非税务居民是个重大的决定，建议在离开加拿大之前和自己的会计师沟通一下，千万不要一走了之，留下后患。